Минфин пояснил, по каким ставкам облагается налогами часть прибыли ООО, распределенная непропорционально долям участников в уставном капитале

По мнению Минфина России, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределенная непропорционально долям участников, дивидендами не является. А значит, к этим выплатам не применяются ставки налога на прибыль и НДФЛ, предусмотренные для налогообложения дивидендов. Такая позиция отражена в письме финансового ведомства от 30.07.12 № 03-03-10/84. ФНС России направила это письмо в нижестоящие инспекции для использования в работе.

По общему правилу часть прибыли ООО, предназначенная для выплаты его участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В то же время по единогласному решению всех участников ООО может быть предусмотрен иной принцип распределения прибыли, т.е. непропорционально долям участников. Признаются ли эти выплаты дивидендами и каков порядок налогообложения этих сумм?

Чтобы ответить на эти вопросы, специалисты Минфина проанализировали положение пункта 1 статьи 43 НК РФ. В нем сказано: дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям в уставном капитале. Из этого определения чиновники делают следующий вывод: часть чистой прибыли, распределенная непропорционально указанным долям, дивидендами не признается. А это значит, что при выборе ставки налога на прибыль и НДФЛ в отношении выплат из чистой прибыли нужно исходить из следующего.

К выплате, размер которой соответствует дивидендам, определенным согласно норме пункта 1 статьи 43 НК РФ (т.е. к выплате, рассчитанной пропорционально доле участника общества), применяются ставки налогов, установленные для дивидендов (п. 3 ст. 284, абз. 2 п. 3, п. 4 ст. 224 НК РФ). А к выплате, превышающей суммы указанных дивидендов, применяются общие ставки налога на прибыль и НДФЛ* (п. 1 ст. 284, п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Заметим, что позиция ведомства по поводу использования положения статьи 43 НК РФ при обложении выплат из чистой прибыли налогом на прибыль спорна. Ведь в главе 25 НК РФ приводится другое определение дивидендов (ст. 275 НК РФ), в котором не упоминается принцип пропорционального распределения прибыли. Если исходить из этого определения, то налог на прибыль со всей суммы дохода, выплачиваемой

участнику, рассчитывается по ставке, предусмотренной для дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако в случае применения этого подхода возможны претензии со стороны налоговиков.