Минфин разъяснил порядок выставления счетов-фактур и применения вычета по НДС при выполнении строительных работ

По договору капитального строительства, содержащего условие о предоплате, подрядчик выставляет заказчику счета-фактуры как при передаче результатов работ, так и при получении аванса. Вычет заказчиком НДС по счету-фактуре на отгрузку возможен при условии восстановления налога, принятого к вычету с предоплаты. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 31.05.12 № 03-07-10/12.

В письме рассмотрена конкретная ситуация. По договору между заказчиков и подрядчиком датой окончания работ считается дата подписания акта приемки объекта. При этом финансирование строительства объекта осуществляется ежемесячно на основании акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) за отчетный месяц и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). В каком порядке выставляются счета-фактуры и применяется вычет НДС?

Чиновники Минфина напомнили, что суммы НДС, предъявленные заказчику подрядчиком при проведении капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Кроме того, согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ, у заказчика, перечислившего оплату (частичную оплату) в счет предстоящего выполнения работ, появляется право принять к вычету суммы налога с этой предоплаты. При реализации работ, а также при получении сумм предоплаты, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня выполнения работ или со дня получения сумм предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Исходя из перечисленных норм, в описанной ситуации у сторон возникают следующие права и обязанности. Подрядчик должен выставить заказчику счет-фактуру как при передаче результата работ в объеме, определенном в договоре, так и при получении от заказчика предоплаты в счет предстоящего выполнения работ. При этом НДС по авансовым платежам принимается к вычету при наличии соответствующих документов: счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В дальнейшем вычет заказчиком НДС по счету-фактуре на отгрузку возможен при условии восстановления налога, принятого к вычету с суммы предоплаты. Порядок восстановления налога предусмотрен пунктом 3 статьи 170 НК РФ.